Здравствуйте!
Если без выделенного баланса и р/с,то НДФЛ за сотрудника обособки и налог на прибыль,остальное все по "голове"
Цитата: Отчетность компании с обособленными подразделениямиавтор: Александр Анищенко опубликовано: «Новая бухгалтерия» №03 2015Для компании, у которой есть обособленные подразделения, процесс расчета налога на прибыль и сдачи отчетности по нему сложнее, чем для компании, у которой таких подразделений нет. Но, несмотря на возникающие сложности, территориально разветвленная компания получает возможности для налоговой оптимизации в рамках закона.Определение обособленного подразделения содержится в п. 2 ст. 11 НК РФ. Это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.Чтобы найти определение рабочего места, нужно заглянуть в Трудовой кодекс РФ. В статье 209 ТК РФ установлено, что рабочее место — это место, где работник должен находиться или куда должен прибыть в связи с его работой и которое находится под контролем работодателя.Для признания обособленного подразделения таковым не важно, отражено его создание или нет в учредительных или иных организационно-распорядительных документах компании. Не имеет значения и объем полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.Как прописано в п. 1 ст. 83 НК РФ, организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.Срок для постановки на учет — один месяц со дня создания подразделения. Об этом сказано в подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ.Для того чтобы уплатить налог на прибыль за обособленное подразделение, компания должна заполнить в налоговой декларации по налогу на прибыль особый раздел.Общие положенияНапомним, что согласно п. 1 ст. 284 НК РФ общая налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.Что касается ставки налога, подлежащего зачислению в региональные бюджеты, законами этих субъектов она может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.Собственно говоря, необходимость уплачивать налог на прибыль отдельно в федеральный и отдельно в региональный бюджет и порождает необходимость уплаты налога обособленными подразделениями.Согласно п. 1 ст. 288 НК РФ та часть налога на прибыль, которая приходится на федеральный бюджет, уплачивается по месту нахождения организации (головного офиса). В региональный бюджет соответствующая часть налога уплачивается как по месту расположения организации, так и по месту расположения каждого ее обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).Перечислять налог на прибыль (авансовые платежи по налогу на прибыль) в бюджет субъекта РФ может или сама организация, или обособленное подразделение — при условии, что оно имеет отдельный расчетный счет.На основании п. 1 ст. 289 НК РФ представлять декларацию по налогу на прибыль нужно в налоговые инспекции как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.Это общие положения, здесь права выбора у налогоплательщика нет. Однако отметим, что положения ст. 288 НК РФ предоставляют компаниям возможности для легальной оптимизации уплаты налога на прибыль посредством уплаты налога через обособленные подразделения.Выбор «ответственного» подразделенияЕсли налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, можно не распределять прибыли по каждому из этих подразделений. В этом случае компания должна самостоятельно выбрать то обособленное подразделение, через которое и будет производиться уплата налога в бюджет данного региона.После этого о принятом решении необходимо уведомить налоговые инспекции, в которых обособленные подразделения компании находятся на налоговом учете. Уведомление предоставляют до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Форма уведомления приведена в письме ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.В случае создания новых или ликвидации старых обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение десяти дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговиков на территории того субъекта РФ, в котором это произошло, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет данного региона. Об этом сказано в ст. 288 НК РФ.Уплата налога начинается с отчетного или налогового периода, следующего за отчетным или налоговым периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет, формируется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ.Отметим также, что если налогоплательщик принял решение об уплате налога на прибыль в региональный бюджет по месту своего нахождения за все обособленные подразделения, расположенные на территории того же региона, то уведомление вместо направления налоговикам по месту нахождения ответственного обособленного подразделения нужно направить в налоговую инспекцию по месту нахождения компании.Кроме того, все указанные правила не применяются к организациям — крупнейшим налогоплательщикам. Они обязаны подавать все декларации в межрегиональную инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших. Это следует из п. 3 ст. 80 и п. 1 ст. 289 НК РФ. Но при этом все равно объединять в одной декларации данные по всем обособленным подразделениям нельзя. Они должны формироваться отдельно (см., например, письмо Минфина России от 25.01.2008 № 03-02-07/1-32).Порядок распределения налогаНеобходимо установить порядок распределения полученной прибыли между обособленными подразделениями.Доля, приходящаяся на подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по компании.Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный или налоговый период.Вопросы по работникамНалогоплательщику следует сделать выбор: будет он применять показатель среднесписочной численности или показатель расходов на оплату труда. При этом выбранный показатель должен быть неизменным в течение всего налогового периода.Среднесписочную численность работников надо считать по правилам, установленным в приказе Росстата от 28.10.2013 № 428.Налогоплательщик, который в качестве показателя для определения доли прибыли выберет сумму расходов на оплату труда, должен руководствоваться положениями ст. 255 НК РФ. Так, в состав расходов на оплату труда надо включить расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполненные ими работы по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам подряда. Это написано в п. 21 ст. 255 НК РФ. Однако выплаты по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, учитывать при распределении суммы прибыли между головным офисом и обособленным подразделением не надо.Кроме того, рассмотрим ситуацию, когда некоторые работники числятся в штатном расписании головного офиса, но месторасположение рабочего места указанным работникам установлено трудовым договором по месту нахождения обособленного подразделения. В каком месте они должны учитываться в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ? Этому посвящено письмо Минфина России от 27.12.2011 № 03-03-06/2/201.Чиновники полагают, что работники должны учитываться в среднесписочной численности там, где они фактически работают. Такой вывод они сделали на основании следующего.Указанный в п. 2 ст. 288 НК РФ удельный вес среднесписочной численности работников определяется исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) организаций и их обособленных подразделений за отчетный или налоговый период.Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора, — п. 78 приказа Росстата от 28.10.2013 № 428.Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.Тогда логично предположить, что рассматриваемые нами работники должны учитываться в табеле учета рабочего времени того подразделения, где они фактически работают.Аналогичное мнение финансисты высказывают и в отношении использования для расчета пропорции сумм оплаты труда. Если фактическое место работы сотрудников головного офиса находится не по месту нахождения головного офиса, а в ином субъекте РФ, по месту нахождения обособленного структурного подразделения, то сумма их заработка принимается для расчета доли прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение (см., например, письмо Минфина России от 02.03.2007 № 03-03-06/2/42).Вопросы по основным средствамОстаточная стоимость амортизируемого имущества должна определяться на основании п. 1 ст. 257 НК РФ. При этом основные средства, которые хотя и числятся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, все равно необходимо учитывать при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. За остаточную стоимость таких основных средств надо принимать их первоначальную (восстановительную) стоимость.Обратите внимание!Остаточная стоимость основных средств, исключенных из состава амортизируемого имущества по основаниям, перечисленным в п. 3 ст. 256 НК РФ, и основных средств, не относящихся к амортизируемому имуществу, в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества не участвует (см., например, письмо Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/225).Компании, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества для целей распределения прибыли между обособленными подразделениями по данным бухгалтерского учета. Обратите внимание на слово «вправе». Возможен и иной вариант. В пункте 1 ст. 257 НК РФ приведена формула для расчета остаточной стоимости основного средства, амортизация по которому начисляется нелинейным методом. Таким образом, при желании компания может рассчитать остаточную стоимость всех своих основных средств на определенную дату и при использовании нелинейного метода начисления амортизации.К сожалению, законодатели так ничего не сделали для исправления логической ошибки, содержащейся в тексте ст. 288 НК РФ. В действующей редакции этой статьи предлагается удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определять исходя из остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленных подразделений за отчетный или налоговый период. Но как это сделать? Ведь показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется не за период, а на определенную дату!Финансисты считают, что механизм расчета показателя остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный или налоговый период должен быть следующим.Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный или налоговый период должна определяться аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного или налогового периода и 1-е число следующего за отчетным или налоговым периодом месяца, на количество месяцев в отчетном или налоговом периоде, увеличенное на единицу.Эта позиция давняя, содержалась еще в письмах Минфина России от 06.07.2005 № 03-03-02/16, от 10.03.2006 № 03-03-04/1/199 и от 10.07.2008 № 03-03-06/2/74. Однако в письме Минфина России от 30.09.2008 № 03-03-06/2/131 финансисты оговорились, что данная позиция — это только мнение самого министерства.Действительно, против позиции Минфина России есть весьма веские возражения, которые сами финансисты никак комментировать не хотят.Во-первых, в ст. 288 НК РФ средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества вообще не упоминается.Во-вторых, никаких ссылок на главу 30 НК РФ в тексте этой статьи нет.Следовательно, правовых оснований предлагать налогоплательщикам схему расчета, используемую при исчислении налога на имущество, у Минфина России просто нет.Тем не менее налогоплательщики, видимо, молча согласились с указаниями чиновников, так как никаких судебных разбирательств по данному вопросу нам обнаружить не удалось.Нестандартные ситуацииНеотделимые улучшенияВ письме Минфина России от 23.05.2014 № 03-03-рз/24791 финансисты снова подтверждают свою позицию о том, что при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения для целей уплаты налога на прибыль неотделимые улучшения арендованного имущества учитываться не должны.В пункте 2 ст. 288 НК РФ сказано, что приведенные в данном пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный или налоговый период.Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.Таким образом, делают вывод финансисты, при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения ст. 288 НК РФ учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика. При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества — капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество — при определении указанного показателя не учитывается.И все-таки это странно. В пункте 2 ст. 288 НК РФ говорится об амортизируемом имуществе. В пункте 1 ст. 256 НК РФ ясно сказано, что амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Получается, что между абзацами п. 2 ст. 288 НК РФ есть противоречия?Можно вспомнить и письмо Минфина России от 10.12.2007 № 03-03-06/2/221. Там финансисты решили, что если капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендуемое имущество амортизируются, то на период действия договора аренды сумма капитальных вложений включается в расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.Правда, уже в письме Минфина России от 06.10.2010 № 03-03-06/1/633 они поменяли свою точку зрения, которой придерживаются до сих пор.Судебной практики на эту тему нет, поэтому оценить последствия спора с налоговиками крайне трудно.Заграничное подразделениеИнтересная ситуация рассматривалась в письме Минфина России от 13.01.2014 № 03-02-07/1/317. Обособленное подразделение компании оказалось за границей. Причем не просто в какой-то отдаленной стране, а на континентальном шельфе. И компании потребовалось применить положения п. 2 ст. 288 НК РФ.Российская организация согласно п. 1 ст. 83 НК РФ подлежит постановке на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, расположенного на территории РФ. При этом в силу п. 2 ст. 11 НК РФ местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления ею деятельности через свое обособленное подразделение.А вот с заграничным подразделением — проблема.Континентальный шельф, в том числе на котором Россия обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию, не относится к территории РФ. Об даже в п. 1 ст. 67 Конституции РФ сказано. Следовательно, обособленное подразделение компании, работающее на шельфе, не считается созданным на территории России.Ну и как тогда поступить с имуществом и работниками такого подразделения?Финансисты предлагают поступить просто: присоединить эти показатели к показателям головного офиса.Ранее налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 10.03.2005 № 20-12/15020 посчитали, что среднесписочная численность и остаточная стоимость амортизируемого имущества подразделения, находящегося за пределами территории РФ, в расчете доли прибыли не участвуют.Мы все же рекомендуем руководствоваться позицией Минфина России.Лизинговое имуществоКомпания получила имущество по договору лизинга. Оно числится на балансе лизингополучателя. Имущество находится и используется в обособленном подразделении лизингополучателя. Нужно ли этот актив учитывать при применении положений п. 2 ст. 288 НК РФ?Да, нужно — так отвечает Минфин России в письме от 03.07.2012 № 03-03-06/1/329.В пункте 2 ст. 288 НК РФ говорится об «удельном весе остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения».В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное или переданное по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.Если стороны договорились, что предмет лизинга будет амортизировать лизингополучатель, то у него он и будет числиться амортизируемым имуществом.Соответственно, остаточная стоимость предмета лизинга должна учитываться в расчетах для п. 2 ст. 288 НК РФ на стороне лизингополучателя.Возможность выбораПравильный выбор показателей позволяет в некоторой степени увеличить или уменьшить платежи в бюджет того или иного субъекта РФ. Иногда это бывает выгодно: если, например, в каком-то из регионов, где находятся обособленные подразделения компании, действует пониженная ставка налога на прибыль в региональный бюджет.Так, если компания имеет головной офис с большими окладами у сотрудников и малым количеством основных средств, для расчета распределения сумм прибыли можно выбрать показатель «расходы на оплату труда». Это позволяет несколько увеличить платежи в бюджет по месту расположения головного офиса по сравнению с теми обособленными подразделениями, где зарплата у работников невысока, зато основных средств много.ПримерООО «Вегас» имеет головной офис в Санкт-Петербурге и обособленные подразделения, расположенные в одном субъекте РФ — Костромской области. Это позволяет уплачивать налог на прибыль в бюджет Костромской области только через одно из обособленных подразделений.Общая сумма расходов на оплату труда в целом по обществу за I квартал 2015 г. составила 15 400 000 руб., в том числе по головной организации 10 150 000 руб.Остаточная стоимость амортизируемого имущества по состоянию на конец I квартала 2015 г. в целом по фирме составила 125 340 000 руб., в том числе по головному офису 21 560 000 руб.Среднесписочная численность работников за этот же период составила:— в целом по организации — 731 человек;— в том числе по муу.Сумма прибыли, подлежащей налогообложению, полученной по результатам I квартала 2015 г., составила 2 860 000 руб.Долю от налога на прибыль, причитающуюся в федеральный бюджет, заплатит головной офис. Эта сумма равна 57 200 руб. (2 860 000 руб. х 2%).Если общество для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, выберет показатель расходов на оплату труда, результат будет такой:(10 150 000 руб. : 15 400 000 руб. х 100% + 21 560 000 руб. : : 125 340 000 руб. х 100%) : 2 = 41,555%.Это значит, что в бюджет г. Санкт-Петербурга должен быть уплачен налог на прибыль в сумме 213 925 руб. (2 860 000 руб. х х 41,555% х 18%). Соответственно, в бюджет Костромской области — 300 874 руб. [2 860 000 руб. х (100% – 41,555%) х 18%].Если общество для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, выберет показатель среднесписочной численности работников, результат будет такой:(220 чел. : 731 чел. х 100% + 21 560 000 руб. : 125 340 000 руб. х х 100%) : 2 = 23,648%.Это значит, что в бюджет г. Санкт-Петербурга должен быть уплачен налог на прибыль в сумме 121 740 руб. (2 860 000 руб. х х 23,648% х 18%). Соответственно, в бюджет Костромской области — 393 060 руб. [2 860 000 руб. х (100% – 23,648%) х 18%].Разница между вариантами составляет 92 186 руб. В первом варианте на эту сумму в региональный бюджет больше заплатит головной офис, во втором — ответственное подразделение в Костромской области.Заполняем «особый раздел»Для расчета налога на прибыль, который необходимо уплатить за обособленное подразделение, в налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, предусмотрено приложение 5 к Листу 02.Отметим, что согласно письму ФНС России от 05.02.2015 № ГД-4-3/1696@ налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды 2015 г. представляются в налоговые органы по форме и формату, утвержденным данным приказом.Для заполнения образца «особого раздела» декларации возьмем данные из примера, приведенного выше (второй вариант распределения прибыли).Прикрепленные файлы:Образец. Фрагмент Приложения № 5 к Листу 02. Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения